經(jīng)過(guò)20多年的反復(fù)討論、征求意見(jiàn)后，備受矚目的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第17號(hào)——保險(xiǎn)合同》(IFRS17)終于塵埃落定，以一個(gè)全面、嶄新的會(huì)計(jì)處理模式，開啟了保險(xiǎn)合同處理的新紀(jì)元。IFRS17將取代現(xiàn)行的允許多樣化會(huì)計(jì)處理的IFRS4，將從根本上改變會(huì)計(jì)處理方式，更真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司保單的含金量，倒逼保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)模式，回歸保險(xiǎn)本源，追求高質(zhì)量發(fā)展。

史上最復(fù)雜會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS17的前世今生

自1997開始，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)就啟動(dòng)了保險(xiǎn)合同項(xiàng)目，于2004年3月發(fā)布IFRS4保險(xiǎn)合同，2007年5月發(fā)出討論稿，2010年和2013年兩次發(fā)布意見(jiàn)征求稿，2016年完成技術(shù)決策且啟動(dòng)投票過(guò)程，到2017年5月18日最終落地，前后經(jīng)過(guò)將近20年的研討，最終完成并公布了IFRS17。新保險(xiǎn)考慮到IFRS17的復(fù)雜程度，準(zhǔn)則生效日由原定的2022年1月1日推遲到2023年1月1日，比原計(jì)劃推遲了2年。行業(yè)有4年時(shí)間為IFRS17的實(shí)施做準(zhǔn)備，但時(shí)間并不充裕。IASB已組織過(guò)渡期工作小組TRG來(lái)支持實(shí)施工作的進(jìn)行。

中國(guó)財(cái)政部也已于2018年12月發(fā)布《關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——保險(xiǎn)合同(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》意見(jiàn)的函》，預(yù)計(jì)將在2020年11月發(fā)布新的保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

IFRS17：保險(xiǎn)企業(yè)的一場(chǎng)變革

IFRS17帶來(lái)的不僅僅是會(huì)計(jì)核算的變化，實(shí)際上也會(huì)涉及保險(xiǎn)公司各部門的職責(zé)和流程。

首先是對(duì)收入的影響。

IFRS17下將按照保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入的來(lái)源來(lái)分期確認(rèn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入，僅確認(rèn)與保險(xiǎn)服務(wù)相關(guān)的收入，保費(fèi)中投資/儲(chǔ)蓄部分不確認(rèn)為收入，這將更好地解決收入和支出時(shí)間不匹配的問(wèn)題。由于IFRS17的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入中剔除了投資成分，造成壽險(xiǎn)公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入大幅下降，從財(cái)政部組織的測(cè)算看，降幅在60% ~70%，產(chǎn)險(xiǎn)公司保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入基本維持不變。

其次，新準(zhǔn)則下三種準(zhǔn)備金計(jì)量模型，包括一般模型、變動(dòng)收費(fèi)法（VFA）和保費(fèi)分配法，一般模型和保費(fèi)分配法與現(xiàn)有計(jì)量模型相似，新引入的變動(dòng)收費(fèi)法則與現(xiàn)有計(jì)量模型有較大差異。

同時(shí)，準(zhǔn)則提供了對(duì)折現(xiàn)率變化計(jì)入其他綜合收益的選擇和對(duì)剩余服務(wù)邊際采用了更加嚴(yán)謹(jǐn)復(fù)雜的方法。

再次，IFRS17引入保單分組的概念，公司需在保單初始確認(rèn)時(shí)進(jìn)行更細(xì)的保單組分類，判斷標(biāo)準(zhǔn)是“利潤(rùn)率”。

未來(lái)公司合同服務(wù)邊際的釋放是以保單分組的方式計(jì)量，收入和利潤(rùn)的確認(rèn)軌跡也會(huì)受此影響。

最后，IFRS17對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露進(jìn)行了重大的改變。

IFRS17下利潤(rùn)表較現(xiàn)行準(zhǔn)則大幅調(diào)整，可直接觀察到承保利潤(rùn)、投資表現(xiàn)等信息，更清晰地展現(xiàn)保險(xiǎn)企業(yè)的利潤(rùn)構(gòu)成，同時(shí)披露的信息量和難度均顯著增加。

IFRS17上述變化，也使得公司董事會(huì)辦公室、風(fēng)險(xiǎn)管理部、精算部、會(huì)計(jì)部、產(chǎn)品開發(fā)部、投資管理部、戰(zhàn)略與市場(chǎng)部等部門需要重新思考部門的職責(zé)及未來(lái)工作銜接上的流程，以更好適應(yīng)新準(zhǔn)則帶來(lái)的變化。

保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施IFRS17面對(duì)的挑戰(zhàn)

IFRS17下，由于將“準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差”拆解的過(guò)程涉及大量的額外數(shù)據(jù)需求、全新精算技術(shù)方案及財(cái)務(wù)賬務(wù)處理、全新系統(tǒng)及流程支持，本次系統(tǒng)的變化，不亞于一次會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重啟。企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中，會(huì)同時(shí)面臨數(shù)據(jù)、系統(tǒng)和技術(shù)方案帶來(lái)挑戰(zhàn)。

首先，數(shù)據(jù)將是保險(xiǎn)公司面臨的最大挑戰(zhàn)。

IFRS17計(jì)量規(guī)則的變化，導(dǎo)致對(duì)數(shù)據(jù)顆粒度、存量數(shù)據(jù)記錄的要求都大大提高，數(shù)據(jù)將成為一切后續(xù)計(jì)量必不可少的基礎(chǔ)。從業(yè)務(wù)核心系統(tǒng)需要提供更多、更細(xì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，到經(jīng)過(guò)初始確認(rèn)、計(jì)量處理后對(duì)保單輸出新的維度和計(jì)量結(jié)果數(shù)據(jù)，到最終形成賬務(wù)處理結(jié)果，所有端到端的源數(shù)據(jù)、過(guò)程數(shù)據(jù)、結(jié)果數(shù)據(jù)等均需按照多種維度存儲(chǔ)記錄下來(lái)，作為下一次準(zhǔn)備金評(píng)估的基礎(chǔ)。

其次，系統(tǒng)會(huì)打破財(cái)務(wù)和精算分離的現(xiàn)狀，重構(gòu)一個(gè)財(cái)務(wù)和精算相結(jié)合的數(shù)據(jù)處理平臺(tái)。

此數(shù)據(jù)處理平臺(tái)將對(duì)多個(gè)數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、存儲(chǔ)、處理，并通過(guò)模型進(jìn)行計(jì)算，轉(zhuǎn)換成會(huì)計(jì)核算信息，并要確保財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理與精算計(jì)量處理的源數(shù)據(jù)是一致的。同時(shí)，也會(huì)給企業(yè)的核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、精算系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)等現(xiàn)有系統(tǒng)的功能及流程帶來(lái)較大的改變，塑造出全新的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)架構(gòu)。

最后，盡管從規(guī)則層面，總結(jié)對(duì)比出了一些現(xiàn)有中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS17的相同及差異之處，但在具體論證、實(shí)施的過(guò)程中還是會(huì)碰到很多細(xì)節(jié)的問(wèn)題，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力去考慮如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理以滿足準(zhǔn)則要求，或者論證一些簡(jiǎn)化方法的適用性。

這也給系統(tǒng)的技術(shù)方案實(shí)施帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)。

面對(duì)史上最復(fù)雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國(guó)保險(xiǎn)公司普遍認(rèn)為需要更多的時(shí)間來(lái)進(jìn)行IFRS17系統(tǒng)的落地工作?；趲啄陙?lái)在IFRS17上實(shí)施的項(xiàng)目和經(jīng)驗(yàn)，我們總結(jié)出IFRS17整個(gè)實(shí)施周期通常需要超過(guò)30個(gè)月。目前，國(guó)外已經(jīng)有幾家保險(xiǎn)公司進(jìn)入平行測(cè)試階段，如安聯(lián)保險(xiǎn)、蘇黎世保險(xiǎn)、Sanlam等。國(guó)內(nèi)上市保險(xiǎn)公司也紛紛開始行動(dòng)，平安和友邦已經(jīng)進(jìn)入系統(tǒng)實(shí)施和開發(fā)階段，國(guó)壽、陽(yáng)光集團(tuán)、太平洋、新華等保險(xiǎn)公司已經(jīng)完成系統(tǒng)高階設(shè)計(jì)，進(jìn)入套裝軟件選型和詳細(xì)設(shè)計(jì)階段。盡管如此，各家保險(xiǎn)公司依然覺(jué)得時(shí)間很緊張，都在盡量加快系統(tǒng)實(shí)施或方案設(shè)計(jì)的進(jìn)度，以期能預(yù)留更多的測(cè)試和調(diào)整時(shí)間。

總結(jié)一下，IFRS17不是單純的會(huì)計(jì)核算規(guī)則的變化，是企業(yè)組織、系統(tǒng)、流程的一次變革，團(tuán)隊(duì)工作緊密性需要大大增加，才能迎接IFRS17帶來(lái)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。